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    稅務講堂系列課程

    支持疫情防控和經濟社會發展有關貨物勞務稅(進出口稅收)政策以及優化服務管理措施講解


    疫情發生以來,為充分發揮稅收服務經濟社會發展大局的作用,按照黨中央、國務院的統一部署,總局會同財政部等部門,先后出臺了三批支持疫情防控以及復工復產的稅費優惠政策和“非接觸式”辦稅等征管措施。其中,涉及貨物勞務稅的有4個財稅公告共6項政策,分別是《財政部 海關總署 稅務總局關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》(2020年第6號),《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號),《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)和《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(2020年第13號),我局又配套發布了2個征管服務公告,分別是《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(2020年第4號)和《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》(2020年第5號)。

    為更好發揮稅收支持疫情防控的職能作用,幫助廣大納稅人更好了解政策和管理服務措施的內容,實實在在享受到相關優惠和便利,今天我分政策和管理服務措施兩大塊給大家逐一進行講解。

    第一部分 稅收政策講解

    一、關于進口稅收政策

    關于疫情防控,出臺時間最早的是進口稅收優惠政策,是在6號公告明確的,適度擴大了《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規定的免稅進口范圍,對捐贈用于疫情防控的進口物資,免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。納稅人符合6號公告項下免稅進口物資,已征收的應免稅款予以退還。納稅人可向主管稅務機關申請辦理出具《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資增值稅進項稅額未抵扣證明》手續,并用以向海關辦理退還已征進口環節稅收。

    二、關于疫情防控重點保障物資生產企業增值稅留抵退稅政策

    第二項政策是8號公告中的第二條,主要內容是疫情防控重點保障物資生產企業(以下簡稱“重點物資生產企業”),可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。出臺這項政策的初衷,是在疫情期間,通過退稅緩解重點物資生產企業的資金壓力,鼓勵引導相關企業開足馬力復工復產,增強其擴大生產、保障供應的信心和動力。下面我將著重對以下幾個問題進行講解:

    第一,關于政策適用主體。此次出臺的留抵退稅政策,適用主體僅指重點物資生產企業。同時,8號公告中也明確規定,重點物資生產企業,由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。也就是說,這個退稅企業名單,國家發改委和工信部能出,各地省級發改和工信部門也能出。被發改、工信部門確定為重點物資生產企業的納稅人,可以向稅務機關申請辦理留抵退稅。在這里我想提示一下:目前,各地有關部門在疫情防控期間也發布了適用其他支持政策的企業名單,納稅人在申請留抵退稅時,請確認自己是否在“疫情防控重點保障物資生產企業”名單中,千萬不要與其他名單混淆。

    第二,關于退稅條件。2019年開始實施的制度性留抵退稅,從財政可持續、防范退稅風險等方面考慮,設置了一些退稅條件,而此次對重點物資生產企業的留抵退稅,不受此前退稅條件的限制。簡單來說,就是企業自主提出申請,稅務機關按照發改、工信部門確定的名單辦理退稅。

    第三,關于“增量留抵稅額”,與之前的概念有差異。制度性留抵退稅是從2019年4月開始實施的,因此,退的是和2019年3月底比新增的留抵稅額;而對重點物資生產企業,退的是其疫情發生以后新增加部分,也就是和2019年12月底比新增加的留抵稅額。

    第四,關于退稅額的計算。前期出臺的留抵退稅政策中,無論是先進制造業還是其他行業留抵退稅,都需要以增量留抵稅額乘以進項構成比例后計算出退稅額。而此次重點物資生產企業在計算退稅額時,不需要考慮進項構成比例的因素,對增量留抵稅額全額予以退還。此外,不考慮進項構成比例也進一步簡化了核算操作,有利于更高效快速地實現退稅。

    三、關于疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅政策

    第三項政策是8號公告的第三條,主要內容是對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入,免征增值稅。在疫情期間,對納稅人運輸疫情防控重點物資取得的收入免征增值稅,有利于減輕運輸企業負擔,提高運輸企業積極性,調動各方貨運能力,保障重點物資運送到位。這里我對兩個問題說明一下:

    第一,關于政策適用主體。這項政策聚焦于支持疫情防控重點保障物資的運輸,因此,適用主體是為疫情防控重點保障物資提供運輸服務的納稅人。

    第二,關于免稅范圍。需要注意兩點:一是享受免稅的貨物種類是有范圍的,即對運輸“疫情防控重點保障物資”取得的運輸服務收入,免征增值稅。8號公告里規定運輸疫情防控重點保障物資的具體范圍,由國家發改委和工信部確定。目前,國家發改委和工信部已經分別在官網上公布了《疫情防控重點保障物資清單》和《疫情防控重點保障物資(醫療應急)清單》,對所有納稅人都是公開的,納稅人可以自行對照清單,對于清單所列貨物范圍內的運輸服務,可以按規定享受免稅。二是對納稅人的運輸方式是沒有限制的。按照財稅〔2016〕36號文件附件1的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,包括了陸路、水路、航空、管道運輸以及無運輸工具承運業務。

    四、關于公共交通運輸服務、生活服務以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務收入免征增值稅政策

    第四項政策是8號公告中的第五條,主要內容是對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入,免征增值稅。對公共交通服務免稅,有利于保障百姓日常出行;對收派服務免稅,有利于保障居民“米袋子”“菜籃子”“果盤子”等生活必需品的供應;對生活服務免稅,主要是為支持生活服務等受疫情沖擊較大的行業減輕負擔,渡過難關。下面,我分項目進行講解:

    (一)關于公共交通運輸服務免征增值稅

    關于公共交通運輸服務免征增值稅這項政策,不限制適用主體,不加設免稅條件,只要納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入,均可以自主申報免稅。公共交通運輸服務在財稅〔2016〕36號文件的附件2里是有明確定義和具體范圍的,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。大家對照文件執行就可以了。

    (二)關于生活服務免征增值稅

    關于生活服務免征增值稅這項政策,和上一項公共交通運輸服務免稅一樣,也沒有任何享受主體和免稅條件限制。生活服務在《銷售服務、無形資產、不動產注釋》里有明確的定義和范圍,涵蓋的范圍包括了文化體育、教育醫療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常和其他生活服務等二級目錄,而且這些二級目錄項下,還有更細的項目劃分,可以說這項政策的免稅范圍是很廣泛的。

    (三)關于為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值稅

    關于為居民提供必需生活物資快遞收派服務免征增值稅這項政策,是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務收入,免征增值稅。需要注意以下兩點:

    第一,免稅的具體范圍,按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中的“收派服務”執行。需要注意的是,收派服務是有明確定義和范圍的,是指接受寄件人委托,在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。。

    第二,關于“居民必需生活物資”的理解,在疫情防控期間居民線下采購物資受阻的現實情況下,居民個人所需各類貨物均為生活必需,而且讓納稅人按照收派的貨物種類進行準確拆分也不具有可操作性,因此,為充分反映政策的支持效果,同時確保政策簡明易行好操作,這里的“必需生活物資”是指居民個人所需的所有貨物。

    五、關于物資捐贈政策

    第五項政策是9號公告的第三條,主要內容是單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物,通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關,或者直接向承擔疫情防治任務的醫院,無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費稅。此次新冠疫情發生后,社會各界為應對疫情捐贈了大量物資。這項政策也是為了鼓勵社會各界貢獻力量共同抗擊疫情。有兩個問題需要給大家講解一下:

    第一,關于捐贈途徑。文件規定的享受免稅優惠的捐贈途徑有兩種,一是通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關進行捐贈;二是直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈。此前關于捐贈的政策,多強調通過公益性社會組織和人民政府捐贈。本次疫情發生后,媒體曾報道,有納稅人直接向承擔疫情防治任務的醫院進行捐贈,以解決醫院物資緊張問題。為此,我們結合實際,在文件中明確,直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈,也可享受免稅優惠,對多種途徑的捐贈行為均予以鼓勵。

    第二,關于貨物范圍。文件中所指的“貨物”,不僅限于醫療防護物品,也包括所有用于應對新冠疫情的物資。總局在此前發布的即問即答中有提到,納稅人捐贈的方便食品、建材等,都屬于“貨物”范疇,都可以享受免稅政策。也就是說,只要捐贈的貨物是用于應對新冠疫情的,均可以享受免征增值稅、消費稅優惠政策。

    六、支持個體工商戶復工復業增值稅政策

    第六項政策是13號公告,主要內容是自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

    這里我就幾個問題做一講解。

    (一)政策適用范圍的問題

    此項政策發布以后,有納稅人提出疑問,是不是只有個體工商戶可以享受此項政策?納稅人的哪些業務可以享受此政策?

    我想說明兩點:一是政策適用主體,是全部增值稅小規模納稅人,不區分單位或者個體工商戶。另外,需要說明的是,個體工商戶中也會有一般納稅人,一般納稅人是不能享受此項政策的,即使一般納稅人中適用3%征收率的簡易計稅方法計稅的項目也不行。二是政策適用范圍,只有適用3%征收率的應稅銷售行為可以享受減免政策,適用5%征收率的應稅銷售行為,比如出租不動產、銷售不動產等,仍然需要按照現行政策規定執行。

    (二)與其他政策的銜接問題

       自2019年1月1日起提高增值稅小規模納稅人免稅銷售額標準以后,大多數小規模納稅人均可以享受月銷售額10萬元以下免稅政策,再加上發生疫情以后,又出臺了生活服務業等相關行業的免稅政策,這些政策的實施與此次復工復業政策并不矛盾,納稅人符合條件的依然可以享受其他免稅政策。

    (三)按季申報納稅人跨屬期涉及的一些問題

    小規模納稅人減免增值稅階段性政策的執行期是3-5月,對于大多數按季申報的增值稅小規模納稅人,需要在第一、第二季度,按照兩種政策核算應納稅額。因此,政策的核心就在于,應按照納稅義務發生時間來確定適用的征收率或者免稅政策,納稅義務發生時間在3-5月期間的,可以適用免稅或者減征政策,納稅義務發生在1-2月或者6月份的,依然適用3%征收率。舉一個湖北地區的特殊例子做一個說明:

    如果湖北地區的一個小型超市,零售日用百貨和食品,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人,1-2月銷售額20萬元,3月銷售額18萬元。對這個納稅人來說,因為1-3月銷售額合計38萬元,超過30萬元,因此納稅人對1-2月的20萬元銷售額,需要按照3%征收率計算繳納增值稅,不能享受免稅政策,3月的18萬元銷售額可以享受免稅政策。

    (四)關于預征率調整問題

    為避免出現征收率下調后預繳稅款大于應繳稅款而形成超繳的問題,此次小規模納稅人減免增值稅階段性政策,同步下調了小規模納稅人的預征率。

    對此,需要注意兩點:一是預征率的下調,只適用于小規模納稅人的預繳項目。一般納稅人預繳項目的預征率仍維持不變。二是只調整預征率為3%的項目。涉及不動產、預征率為5%等預繳業務,都不在此次預征率調整范圍內。

    第二部分 優化服務管理措施講解

    除上述優惠政策以外,總局還有針對性地出臺了一系列貨物勞務稅優化服務的管理措施。下面做一下簡要講解。

    一、發票管理方面

    (一)4號公告

    為貫徹落實財政部、稅務總局制發的8號公告和9號公告中有關免征增值稅政策,稅務總局發布了2020年第4號公告。4號公告中,需要大家關注的發票管理事項主要有以下三方面內容。

    第一,納稅人發生符合8號公告和9號公告規定的免征增值稅行為,已開具增值稅專用發票的,應當開具對應紅字發票或者作廢原發票,并開具普通發票。納稅人在開具紅字發票時,應當按照《關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》進行操作。

    第二,8號公告和9號公告發布后,納稅人發生免征增值稅行為的,不得開具增值稅專用發票,但是可以視情況開具不同類型的普通發票。納稅人開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票等注明稅率或征收率欄次的普通發票時,應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

    第三,關于適用免稅政策的納稅人開具增值稅專用發票該如何處理的問題,總局在4號公告中已經進行了明確。需要強調的一點是,免稅文件發布以前,納稅人發生可享受免征增值稅的應稅行為,已經開具增值稅專用發票的,可以先適用免征增值稅政策,對應紅字發票應當于相關免征增值稅政策執行到期后1個月內完成開具。如果在上述規定時間內仍無法開具對應紅字發票或作廢原發票的,其對應的收入應按規定繳納增值稅,其他收入部分,仍可以按照規定享受免稅。

    (二)5號公告

    5號公告中,明確了調整征收率相應的發票開具及管理方面的問題。需要注意的有兩點:一是適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票;在這方面,總局在設計開發稅控開票軟件時,采取了彈窗提示和默認顯示調整后的征收率兩項措施。以便利納稅人選擇正確征收率開具增值稅發票。二是增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,已按3%征收率開具增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照3%征收率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,應按照3%征收率開具紅字發票,再重新開具正確的藍字發票。

    二、增值稅納稅申報方面

    (一)4號公告

    4號公告中明確,適用財稅8號公告和9號公告免稅政策的納稅人,享受免征增值稅免稅優惠的,不需要辦理免征增值稅備案手續,自主進行免稅申報就可以,但需要將相關的證明材料留存,以備查驗。

    在辦理增值稅納稅申報時,應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。在4號公告發布前,納稅人已將適用免稅政策的銷售額,按照征稅銷售額進行增值稅納稅申報的,可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調整。已征應予免征的增值稅稅款,可以向稅務機關申請予以退還或者分別抵減納稅人以后應繳納的增值稅稅款。

    (二)5號公告

    5號公告中明確,適用財稅13號公告免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》及《增值稅減免稅申報明細表》免稅項目相應欄次;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。由于財稅13號公告規定,對湖北省增值稅小規模納稅人和其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,分別適用免征增值稅政策和減按1%征收率征收增值稅政策,因此不同地區納稅人增值稅納稅申報要求存在差別,具體如下:

    1.湖北省小規模納稅人享受財稅13號公告規定的免征增值稅政策

    這種情況下,納稅人在辦理增值稅納稅申報時,應將當期適用免稅政策的銷售額等項目填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》及《增值稅減免稅申報明細表》免稅相應欄次。納稅人不適用免稅政策的銷售額,仍按原申報要求據實申報。

    考慮到部分納稅人可能同時適用財稅13號公告規定的免征增值稅政策,以及《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第一條和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(2019年第4號)第一條規定的小規模納稅人合計銷售額未達起征點免征增值稅政策。這種情況下,納稅人應將銷售額按照未達起征點免征增值稅政策的申報要求填寫,如果納稅人沒有其他免稅項目,無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

    2.除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人享受財稅13號公告規定的減征增值稅政策

    這種情況下,納稅人應當將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次。納稅人填報《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》時,第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為:第8欄=第7欄÷(1+征收率)。

    三、出口退稅方面

    在疫情期間,為便利納稅人辦理出口退(免)稅事項,確保疫情防控和穩外貿工作協同有序推進,稅務總局在4號和5號公告中相繼明確了出口退(免)稅事項“非接觸式”辦理和恢復退(免)稅權等政策措施。在這里,我就幾個問題給大家簡單講解。

    (一)出口退(免)稅事項“非接觸式”辦理

    4號公告明確了疫情期間,納稅人如何辦理出口退(免)稅事項。這里,我主要講四點。

    第一,“非接觸式”申報。疫情期間,納稅人通過電子稅務局等網上渠道,提交申報電子數據,即可申請辦理出口退(免)稅備案、開具證明和進行退(免)稅申報。在這里提醒一下,疫情期間,臨時擴大了網上無紙化申報退稅的范圍,允許所有出口企業的所有出口退稅業務,均可通過網絡進行無紙化申報退稅。也就是說,一、二、三、四類出口企業,在申報所有貨物勞務和服務出口的退稅時,都可以只提供申報電子數據,暫不報送紙質資料。

    第二,“非接觸式”審核反饋。疫情期間,稅務機關受理納稅人申報后,僅審核電子數據,無問題的,即可為納稅人辦理出口退(免)稅事項。辦結退稅事項后,稅務機關將通過電子稅務局等“非接觸式”渠道反饋納稅人。納稅人需要開具紙質證明的,可聯系稅務機關郵寄送達。

    第三,逾期業務辦理。因疫情影響,納稅人2019年的出口業務,可能無法在2020年4月征期結束前申報退(免)稅或者完成收匯,不少納稅人擔心逾期不能辦理退稅。對此,4號公告明確,過了4月征期,納稅人只要退(免)稅憑證信息齊全、完成收匯,即可申報辦理退稅。

    第四,事后補報資料。在疫情結束后的第二個增值稅納稅申報期結束前,納稅人應按照現行規定,補報應報送的紙質申報表單及資料。稅務機關將按規定復核補報資料。如果發現納稅人未按規定補報,或者報送資料不符合規定的,稅務機關將通知納稅人限期補正。如果納稅人沒有在規定期限內補正,或者補正后的資料仍不符合規定的,稅務機關將按規定進行處理。

    (二)關于恢復退(免)稅權的規定

    5公告發布了允許納稅人恢復退(免)稅權的新規定。這里主要說明兩點:

    第一,關于政策內容。對于已放棄退(免)稅權至今未滿36個月的納稅人,如果今后出口貨物勞務的增值稅稅率或出口退稅率發生變化,那么該納稅人可以聲明,自稅率或退稅率發生變化之日起,恢復適用出口退(免)稅政策。對于曾經放棄退(免)稅權的納稅人,不論現階段是否已恢復退(免)稅,都可以聲明自2019年4月1日起恢復適用出口退(免)稅政策。

    第二,關于辦理手續。納稅人無需先到稅務機關單獨辦理聲明恢復退(免)稅權的手續,只要在增值稅稅率或出口退稅率發生變化之日起的任意增值稅納稅申報期內,在申報出口退(免)稅的同時,一并提交《恢復適用出口退(免)稅政策聲明》就行了。如果是從2019年4月1日起恢復退(免)稅權,在2020年3月1日起的任意增值稅納稅申報期內,申報出口退(免)稅的同時,一并提交《恢復適用出口退(免)稅政策聲明》即可。

    責任編輯:張華

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