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    稅務講堂系列課程

    支持疫情防控和經濟社會發展的所得稅優惠政策


    自2月6日起,財政部、國家稅務總局等相關部門密切配合,圍繞支持物資供應、支持復工復產、鼓勵公益捐贈、支持防護救治等重點工作,緊急出臺了5項所得稅支持政策。現對這5項所得稅政策進行梳理和總結,方便納稅人理解和適用。

    一、重點保障物資生產企業一次性稅前扣除政策

    (一)政策規定

    《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號,以下簡稱“8號公告”)第一條規定,對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備,允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。這一條有兩個關鍵詞。

    關鍵詞1:一次性扣除。疫情發生前,根據《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規定,單位價值在500萬元以下的設備、器具可以適用一次性稅前扣除政策,而超過500萬元的設備、器具需要按年計提折舊,不允許采取一次性扣除的方式在稅前扣除。疫情發生后,重點保障物資生產企業為擴大產能新購進的設備單位價值有可能超過500萬元,因而無法適用現行一次性稅前扣除政策。為切實調動企業擴大產能、支持疫情防控的積極性,根據國務院常務會議決定,財稅部門出臺了重點保障物資生產企業一次性扣除政策。重點保障物資生產企業為擴大產能而新購置的相關設備,無論單位價值是在500萬元以下,還是超過了500萬元,均能在稅前一次性扣除。該項政策的出臺,有效發揮了一次性稅前扣除政策的積極引導作用,有利于增加企業現金流,鼓勵企業進一步擴大產能,加快疫情防控重點保障物資的生產及供應。

    關鍵詞2:重點保障物資生產企業。享受該項政策的主體是重點保障物資生產企業。有的納稅人會問,怎么知道是不是重點保障物資生產企業呢?8號公告第二條第三款規定重點保障物資生產企業名單,由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。

    另外,此項政策是一項針對疫情的臨時性政策,按照8號公告第六條規定,此項政策從2020年1月1日起實施,具體截止時間需要根據疫情防控具體情況另行規定。

    (二)申報規定

    享受政策的納稅人在享受稅收優惠時無需提交材料,按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式辦理即可。留存備查資料主要包括有關固定資產購進時點的資料、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬三類資料。

    考慮到此次出臺的政策可能為一項短期的、暫時性的政策,涉及的納稅人數量相對較少且實行清單管理方式,為了不增加納稅人負擔,在納稅申報表中不再為該項政策設置專門填報行次。重點保障物資生產企業在納稅申報時,將相關情況填入企業所得稅納稅申報表“固定資產一次性扣除”行次即可。

    二、困難行業企業所得稅支持政策

    (一)政策規定

    8號公告第四條規定,受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年。這一條有三個關鍵詞。

    關鍵詞1:困難行業企業。困難行業企業,包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類,其中,旅游指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類。具體如何判別,可以按照現行2017版的《國民經濟行業分類》判定。

    關鍵詞2:虧損結轉年限延長。按照企業所得稅法的規定,企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。新出臺的政策規定,困難行業企業2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年。

    關鍵詞3:主營業務收入占比。主營業務收入占收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例,應在50%(不含)以上。這里的收入總額和不征稅收入根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、第七條準確核算。

    (二)申報規定

    《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號,以下簡稱“4號公告”)明確,受疫情影響較大的困難行業企業適用延長虧損結轉年限政策的,應當在2020年度企業所得稅匯算清繳時,通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》(以下簡稱《聲明》)。納稅人填寫《聲明》時,應填入納稅人名稱、納稅人識別號(統一社會信用代碼)、所屬的具體行業三項信息,并對其符合政策規定、主營業務收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業等信息的真實性、準確性、完整性負責。

    三、鼓勵捐贈的所得稅政策

    為了充分調動社會力量參與疫情防控阻擊戰,保障防疫資金和防護物資來源,《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號,以下簡稱“9號公告”)對企業、個人發生符合條件的公益性捐贈支出允許在稅前全額扣除。這項政策既包括企業所得稅,也包括個人所得稅。

    (一)政策規定

    1.9號公告第一條規定,企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。這一條有四個關鍵詞。

    關鍵詞1:捐贈途徑。是指通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關進行的捐贈。公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

    關鍵詞2:捐贈用途。捐贈的用途僅限于用于應對新冠肺炎疫情。

    關鍵詞3:捐贈物的形態。既包括物品也包括現金。

    關鍵詞4:扣除比例。扣除比例是稅前全額扣除。

    與現行政策相比,9號公告在比例上有所放寬。現行的企業所得稅法和個人所得稅法規定對納稅人發生的公益慈善捐贈支出可以按照規定在所得稅前扣除。其中,企業通過縣級以上人民政府及其部門和公益性社會組織向公益慈善事業的捐贈,在年度利潤總額12%以內的部分準予在稅前扣除,超過12%的部分準予結轉以后三年扣除;個人通過縣級以上人民政府及其部門和公益性社會組織向公益慈善事業的捐贈,在納稅人申報的應納稅所得額30%以內的部分,允許在個人所得稅前扣除。其中,國務院規定可以全額扣除的,從其規定。9號公告第一條放寬了上述比例限制,體現了對新冠肺炎疫情防控的支持。

    2.9號公告第二條規定,企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。這一條有四個關鍵詞。

    關鍵詞1:捐贈途徑。捐贈途徑是指直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈。

    關鍵詞2:捐贈用途。捐贈的用途僅限于用于應對新冠肺炎疫情。

    關鍵詞3:捐贈物的形態。直接向醫院的捐贈只能是物品,不包括現金。

    關鍵詞4:扣除比例。扣除比例是稅前全額扣除。

    這條規定,在所得稅捐贈程序上有所照顧。主要考慮到疫情情況緊急,有些企業和個人將物資直接捐贈給了承擔疫情防控任務的醫院,特殊時期稅收政策應予支持。在理解本條時,需要掌握兩點,一是接受捐贈的對象,只能是承擔疫情防控任務的醫院,不包括研究機構和其他單位等;二是捐贈品只能是物品,不包括現金,物品本身不限制具體種類和范圍,只強調用途是用于應對疫情防控。

    3.關于捐贈用途的禁止性規定。9號公告第四條規定,國家機關、公益性社會組織和承擔疫情防治任務的醫院接受的捐贈,應專項用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作,不得挪作他用。

    4.關于政策截止時間。9號公告第五條規定,該政策從2020年1月1日起施行,截止日期視疫情情況另行公告。

    (二)申報規定

    企業享受9號公告規定的全額稅前扣除政策的,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式,并將捐贈全額扣除情況填入企業所得稅納稅申報表相應行次。

    為便于個人享受全額稅前扣除政策,建議捐贈人拿到捐贈票據后,及時將捐贈票據提供給扣繳義務人,由扣繳義務人在計算扣繳稅款時扣除。同時,留存好相關捐贈票據。扣繳義務人在為個人辦理捐贈扣除時,除正常扣繳申報外,還需一并報送《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》。特別需要注意的是,填寫《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》時,如果納稅人是直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈物資的,還應當在備注欄注明“直接捐贈”。

    企業和個人憑取得承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函,作為稅前扣除依據自行留存備查。

    (三)有關捐贈其他政策

    稅務總局官網發布了一系列問答口徑,大家可以參照執行。這里講解一下幾個納稅人比較關注的熱點問題。

    1.關于單位組織員工統一捐贈的問題。如果單位組織員工向公益性社會組織捐款用于疫情防控,公益性社會組織沒有為每個人開具捐贈票據,而是統一為單位開具了捐贈票據,這種情況下機關、企事業單位統一組織員工開展公益捐贈的,納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。

    2.關于個人未能及時取得公益捐贈票據能否扣除的問題。現行稅收政策規定,如果個人在公益捐贈時不能及時取得捐贈票據的,可以暫憑公益捐贈銀行支付憑證享受扣除政策,并在捐贈之日起的90日內取得捐贈票據。

    3.關于個人捐贈支出如何扣除的問題。現行稅收政策規定,個人的捐贈支出可以在綜合所得、經營所得、分類所得中扣除,且在當期一個所得項目扣除不完的捐贈支出,還可以按規定在其他所得項目中繼續扣除。因此,個人享受稅前扣除政策的,可以先在當月計算工薪所得、經營所得、分類所得個人所得稅時扣除,扣除不完的捐贈支出可以繼續在當年剩余月份的工薪所得、經營所得中扣除;如果還有扣除不完的捐贈支出,那么可以在綜合所得和經營所得年度匯算清繳時辦理扣除。

    四、支持防護救治的個人所得稅政策

    《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第10號,以下簡稱“10號公告”)主要針對參加疫情防治的醫務人員和防疫工作者,以及其他參與疫情防控的人員,這些人員取得的臨時性補助和獎金,可以免征個人所得稅。這里有兩個關鍵詞。

    關鍵詞1:兩類人群。10號公告第一條規定,對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照各級政府規定的標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金,比照執行。

    這條規定了兩類人群可以享受相應的免稅政策。第一類是參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者,這類人員范圍指的是根據《財政部 國家衛生健康委關于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關經費保障政策的通知》(財社〔2020〕2號)規定的范圍。需要提醒的是,財社〔2020〕2號對醫務人員和防疫工作者適用補助標準分為兩種,對于直接接觸待排查病例或確診病例,診斷、治療、護理、醫院感染控制、病例標本采集和病原檢測等工作相關人員,中央財政將按照每人每天300元發放補助;對于參加疫情防控的其他醫務人員和防疫工作者,中央財政按照每人每天200元予以補助。3月11日,國家發布了《國務院應對新型冠狀病毒感染肺炎疫情聯防聯控機制關于聚焦一線貫徹落實保護關心愛護醫務人員措施的通知》(國發明電〔2020〕10號)進一步明確了臨時性工作補助、衛生防疫津貼的發放范圍和計算標準,符合上述規定的臨時性工作補貼和獎金,都可以享受免征個人所得稅政策。第二類是參與疫情防控人員。指的是,在第一類人員范圍之外,其他參與了政府疫情防控任務的人員。對于這些人員,取得按照省級及省級以上政府規定標準發放的臨時性工作補助和獎金,也可以免征個人所得稅。比如,一些參與疫情防控的社區工作者、社區志愿者,維持疫情地區生產生活秩序的警察、公務人員等,對于他們取得的按照省級及省以上人民政府規定標準發放的臨時性工作補貼和獎金,可以免征個人所得稅。

    需要強調的是,對于上述兩類人員取得的臨時性工作補貼和獎金,只看相應級別的人民政府是否有相關規定,而不看取得的補貼和獎金的資金來源。

    考慮到目前相關人員正在疫情防治一線,其單位同樣承擔較重防治任務,為切實減輕有關人員及其單位負擔,此次對上述人員取得的臨時性工作補助和獎金享受免征個人所得稅優惠時,支付單位無需申報,僅將發放人員名單及金額留存備查即可。

    此外,按照《中央應對新型冠狀病毒感染肺炎疫情工作領導小組關于全面落實進一步保護關心愛護醫務人員若干措施的通知》(國發明電〔2020〕5號)的規定,在疫情防控期間,對于疫情防治人員取得的臨時性工作補助、衛生防疫津貼和核增的一次性績效工資,可以按照10號公告規定享受免征個人所得稅的優惠政策。

    關鍵詞2:預防物品發放免稅。10號公告第二條規定,單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。

    需要提醒的是,考慮到藥品、醫療用品、防護用品種類很多,政策上難以將他們一一正列舉。因此,原則上只要是與預防新冠肺炎直接相關的藥品、醫療用品、防護用品等實物,如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等,都可以享受免稅規定。

    此外,10號公告執行時間是自2020年1月1日起施行,截止日期視疫情情況另行公告。

    五、支持個體工商戶復工復業的個人所得稅政策

    為統籌推進新冠肺炎疫情防控和經濟社會發展工作,支持個體工商戶復工復業,《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號,以下簡稱“5號公告”)第五條規定,自2020年3月1日至5月31日,對湖北省境內的個體戶、個人獨資企業和合伙企業,代開貨物運輸服務增值稅發票時,暫不預征個人所得稅;對除湖北之外其他地區的上述納稅人預征個人所得稅的比例由1.5%暫降至0.5%。以此,大幅降低疫情防控期間個體工商戶業主、個人獨資企業投資者和合伙企業個人合伙人在代開貨物運輸服務增值稅發票時的個人所得稅預征率,減少了對上述主體經營資金的占壓,有利于緩解其資金周轉困難,集中精力復工復產。

    責任編輯:曲勝博

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