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    制造業中小微企業緩繳稅費政策解讀


    大家好!我是國家稅務總局征管科技司付揚帆,歡迎來到稅務講堂。為貫徹落實黨中央、國務院決策部署,促進工業經濟平穩增長,支持制造業中小微企業發展,今年2月28日,稅務總局、財政部發布了《國家稅務總局 財政部關于延續實施制造業中小微企業延緩繳納部分稅費有關事項的公告》(2022年第2號,以下簡稱《公告》),明確制造業中小微企業繼續延緩繳納2021年第四季度部分稅費,以及延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費的有關事項。主要目的是幫助制造業中小微企業紓困解難,緩解經營資金的壓力。

    為幫助大家更加全面詳細地了解制造業中小微企業緩稅政策,確保大家能夠及時、便利地享受政策紅利,下面,我將圍繞《公告》的四部分內容逐一進行講解。

    第一部分:繼續延緩繳納2021年第四季度部分稅費

    《公告》規定,《國家稅務總局 財政部關于制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第30號)規定的制造業中小微企業延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策,緩繳期限繼續延長6個月。

    具體操作上,我們區分第四季度緩繳稅款尚未繳納入庫和已經繳納入庫兩種情形進行說明:

    一是對于納稅人2021年第四季度已享受緩繳的稅款在公告施行前尚未繳納入庫的,我們已通過系統升級,修改了所屬期為2021年四季度相關稅費的繳納期限,將原繳納期限在已延緩3個月基礎上再延長6個月,納稅人只要在此之前繳納稅款,不會產生滯納金,也不會形成欠稅。

    舉例來說,按月申報的納稅人,2021年11月(所屬期)已緩繳的相關稅費,繳納期限在延緩3個月基礎上再延長6個月,可以在2022年9月申報期內繳納。按季申報的納稅人,2021年第四季度(所屬期)已緩繳的相關稅費,繳納期限在延緩3個月基礎上再延長6個月,可以在2022年10月申報期內繳納。按季劃繳稅款的個體工商戶,納稅人無需操作確認緩繳相關稅費,稅務機關2022年4月暫不扣繳其2021年第四季度緩繳的相關稅費,繳納期限自動延長6個月,相關稅費將在2022年10月劃扣。

    二是對于制造業中小微企業2021年第四季度延緩繳納的稅費在2022年1月1日后《公告》實施前已繳納入庫的,可以自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受延續緩繳政策,稅務機關將為納稅人提供精準的政策輔導和退稅服務,引導納稅人充分享受政策紅利。

    第二部分:延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費

    《公告》規定,符合條件的制造業中小微企業,在依法辦理納稅申報后,制造業中型企業可以延緩繳納本公告規定的各項稅費金額的50%,制造業小微企業可以延緩繳納本公告規定的全部稅費,延緩的期限為6個月。延緩期限屆滿,納稅人應當依法繳納相應月份或者季度的稅費。具體來說,享受政策需要符合以下三項條件:

    一是納稅人登記行業為制造業,即國民經濟行業分類中行業門類為制造業。實踐中,對于納稅人登記行業與實際經營不一致的,需要區分兩種情形進行處理:對于納稅人在市場監管部門登記信息為非制造業的,可以向稅務機關提供制造業銷售額占全部銷售額超過50%的說明,享受延緩繳納政策,后期需向市場監管部門辦理行業信息變更。對于納稅人市場監管部門登記為制造業但稅務登記信息為非制造業的,可以向主管稅務機關申請變更行業信息后,享受延緩繳納政策。

    二是納稅人是中小微企業。其中,中型企業是指年銷售額2000萬元以上(含2000萬元)4億元以下(不含4億元)的企業。小微企業是指年銷售額2000萬元以下(不含2000萬元)的企業。

    這里的銷售額是指應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。具體確定分三種情形:截至2021年12月31日成立滿一年的企業,按照所屬期為2021年1月至12月的銷售額確定;截至2021年12月31日成立不滿一年的企業,按照所屬期截至2021年12月31日的銷售額/實際經營月份×12個月的銷售額確定;2022年1月1日及以后成立的企業,按照實際申報期銷售額/實際經營月份×12個月的銷售額來確定。

    三是緩繳的主體范圍和稅費種范圍。《公告》所稱制造業中小微企業也包含個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶。緩繳的稅費包括企業所得稅、個人所得稅、國內增值稅、國內消費稅以及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加,但是不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務機關申請代開發票時繳納的稅費。稅費所屬期范圍上,分為兩種,一個是按月繳納的納稅人,為今年1到6月份的應納稅款。按季繳納的納稅人,為今年第一季度和第二季度應當繳納的稅款。

    具體操作上,為了便利納稅人享受該政策,稅務部門對電子稅務局進行了優化升級,開通了緩稅提示功能,納稅人可以通過電子稅務局進行操作。是否符合緩稅條件由納稅人根據實際經營情況進行自行判斷,確認符合規定條件才能夠享受,稅務機關將對合規性實施事后風險核查。

    舉例來說,按月申報的納稅人,在2022年3月申報期登錄電子稅務局申報2月相關稅費時,界面會自動彈出是否延緩繳納《公告》規定部分稅費的提示,納稅人需進行確認。

    確認緩繳的,小微企業相關稅費的繳納期限自動延長6個月;中型企業,界面自動到繳款界面,只需繳納應繳稅費金額的50%,剩余部分繳納期限自動延長6個月,緩繳稅款可以在2022年9月申報期內繳納。

    確認不緩繳的,則系統提供下拉框供納稅人選擇理由:①不是制造業。②不是中型企業(或小微企業)。③相關部門辦理證照需要。④其他。如果選擇其他的,需要填寫選擇不緩繳的具體理由。

    對于按季申報的納稅人,在2022年4月申報期申報2022年第一季度相關稅費后,確認緩繳的操作流程和按月繳納的納稅人相同,確認緩繳的稅費按規定延緩6個月,在2022年10月申報期內繳納。

    同樣,對于在《公告》施行前已繳納入庫的所屬期為2022年1月份的可緩繳稅費,企業可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受緩繳政策。

    需要提示大家的是,對符合條件的制造業中小微企業,在2月28日緩稅公告發布前,逾期申報繳納所屬期為1月的稅款并繳納了滯納金的,在辦理退稅時,多征的滯納金應當隨同稅款一并退還。符合條件的制造業中小微企業所屬期為2021年10月份的稅款,在2022年2月28日緩稅公告發布前入庫并繳納滯納金的,也是比照上述辦法執行。

    第三部分:與2021年企業所得稅匯算清繳的銜接

    《公告》規定,享受2021年第四季度緩繳企業所得稅政策的制造業中小微企業,在辦理2021年度企業所得稅匯算清繳年度申報時,產生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,產生的應退稅款由納稅人按照有關規定辦理。

    需要強調的是,享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應當按照現行規定,在2022年5月底前進行2021年度企業所得稅年度納稅申報,其中涉及匯算清繳補稅、退稅業務的,視情形分別進行處理。

    第一種情形是匯算清繳需要補稅的納稅人,產生的應補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫。納稅人無需辦理延期申請,征管系統將自動延長匯算清繳應補稅款的繳款期限。

    其中,納稅人按季預繳企業所得稅的,匯繳應補稅款在2022年10月繳納入庫。

    舉例來說,按季預繳企業所得稅的納稅人,其2021年四季度應預繳的企業所得稅假如是10萬元,按規定可延緩至2022年10月繳納入庫。2022年4月,該企業完成2021年度的企業所得稅年度納稅申報,結果顯示匯算清繳需要補稅20萬元。該筆20萬元的匯算清繳補稅可與此前的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

    納稅人按月預繳企業所得稅的,匯繳應補稅款隨同最后一筆緩繳稅款繳納。

    舉例來說,按月預繳企業所得稅的納稅人,在2021年11月(稅款所屬期為2021年10月)和2022年1月(稅款所屬期為2021年12月)享受兩筆緩稅,按照最新政策規定,可以再延長6個月,兩筆緩稅可分別延緩至2022年8月、2022年10月。假如2022年4月份,該企業完成2021年度的企業所得稅年度納稅申報,結果顯示匯算清繳需要補稅20萬元。匯算清繳補繳的20萬元可與2022年1月的緩稅(最后一筆緩稅)一并在2022年10月份繳納入庫。

    第二種情形是匯算清繳需要退稅的納稅人,可以自主選擇辦理退稅。

    也是需要區分兩種情形:

    第一種情形是當匯算清繳可退稅款大于緩繳稅款時,選擇退稅更有利于納稅人。

    舉例來說,按季預繳企業所得稅的納稅人,其2021年四季度應預繳的企業所得稅是10萬元,按規定可延緩至2022年10月繳納入庫。2022年4月,該企業完成2021年度的企業所得稅年度納稅申報,結果顯示匯算清繳可以退稅25萬元。納稅人在完成企業所得稅年度納稅申報后,可以選擇申請抵減緩繳的10萬元預繳稅款后,就剩余的15萬元辦理退稅。如果納稅人不選擇退稅,則可以在后期繳納企業所得稅時進行抵減。

    第二種情形是匯算清繳可退稅款小于緩繳稅款時,選擇繼續緩繳暫不辦理退稅更有利于納稅人。

    舉例來說,按季預繳企業所得稅的納稅人,其2021年四季度應預繳的企業所得稅10萬元,按規定可以延緩至2022年10月份繳納。2022年4月,該企業完成2021年度的企業所得稅年度納稅申報,結果顯示匯算清繳可以退稅2萬元。相對而言,繼續延緩繳納2021年四季度的10萬元預繳稅款更有利于企業,因此該企業可暫不申請辦理退稅,待2022年10月再去繳納去年四季度緩繳稅款時,先申請抵減2萬元退稅,再將剩余的8萬元繳納入庫。如果納稅人匯繳后選擇辦理退稅,則需要先結清2021年四季度已緩繳稅款后再辦理退稅。

    第四部分:與稅收征管法“困難緩稅”的銜接

    需要強調的是,制造業中小微企業享受本《公告》規定的緩繳稅費政策后,符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規定可以申請延期繳納稅款條件的,仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。

    以上就是本次視頻講解的主要內容,執行中還有什么不明確的問題,大家可以關注稅務部門的政策解答或者進行稅務咨詢,我們將竭誠為您提供服務,謝謝大家!

    責任編輯:藏可為

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